Przekształcenie spółki nie jest transakcją M&A niemniej – jest to częsty element przygotowania spółki do transakcji, jeżeli jest to spółka osobowa (np. komandytowa czy jawna).
Niewątpliwie, z biznesowego punktu widzenia transakcje na spółkach kapitałowych są bardziej elastyczne, niż na spółkach osobowych. Wynika to między innymi z tego, że:
- ogół praw i obowiązków (OPIO) w spółce osobowej jest niepodzielne, podczas gdy nie ma przeciwskazań do sprzedaży części swoich udziałów (akcji);
- co do zasady posiadanie OPIO to odpowiedzialność za długi spółki, w przeciwieństwie do udziałów (akcji).
Jest to też niezbędne, jeśli chcemy kupić czyjąś działalność prowadzoną w formie jednoosobowej firmy (i nie interesuje nas transakcja asset deal – czyli nabycie konkretnego majątku). Kupienie udziałów w takiej firmie jest fizycznie niemożliwe. Musimy więc taką jednoosobową działalność przekształcić w spółkę kapitałową.
Z tego względu w tym wpisie omówię różne aspekty podatkowe przekształcenia jednej spółki w inną. Skupię się tutaj przede wszystkim na parze osobowa – kapitałowa, bo to takie przekształcenia są najczęstsze w kontekście transakcji M&A.
Newsletter Podatki w M&A
Tradycyjnie zapraszam do subskrypcji mojego newslettera Podatki w M&A.
Znajdziesz w nim więcej „bieżączki” związanej z opodatkowaniem transakcji M&A. Przede wszystkim – orzecznictwo oraz zmiany w przepisach. Oprócz tego, raz na jakiś czas podzielę się jakimś ciekawym case study z mojej praktyki zawodowej.
Przekształcenie spółki – podatki dochodowe
Na początek, zajmijmy się podatkami dochodowymi.
Opodatkowanie wspólników
Zasadniczo, niezależnie od tego, czy jesteśmy podatnikami CIT czy PIT, przekształcenie spółki jest dla jej wspólników neutralne podatkowo.
Wynika to z tego, że nie ma przepisów w żadnej z ustaw o podatkach dochodowych przepisów, które odnosiłyby się do sytuacji wspólnika spółki przekształcanej. Dodatkowo, trudno jest w przypadku przekształcenia mówić o jakimś przyroście majątku wspólnika, który mógłby stać się jego przychodem na zasadach ogólnych.
Wspólnicy byliby opodatkowani natomiast, gdyby przekształcenie odbyło w parze podatnik CIT – nie-podatnik CIT.
…